Was ist eine Teilwertabschreibung?

Die Teilwertabschreibung ist die steuerliche Abschreibung eines Wirtschaftsguts auf den niedrigeren Teilwert. Sie ist nur zulässig bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung und ist ein Wahlrecht (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 und Nr. 2 Satz 2 EStG).

Was ist der Teilwert?

Der Teilwert ist der Betrag, den ein Erwerber des ganzen Betriebs im Rahmen des Gesamtkaufpreises für das einzelne Wirtschaftsgut ansetzen würde, wobei er den Betrieb fortführt (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG). In der Praxis entspricht er meist den Wiederbeschaffungskosten.

Wann ist eine Wertminderung voraussichtlich dauernd?

Bei abnutzbarem Anlagevermögen, wenn der Wert mindestens während der halben Restnutzungsdauer unter dem planmäßigen Restbuchwert liegt. Bei börsennotierten Wertpapieren wird nach der BFH-Rechtsprechung eine Bagatellgrenze von 5 Prozent unter dem Erwerbskurs am Bilanzstichtag angewendet.

Wie unterscheidet sich die handelsrechtliche Behandlung?

Handelsrechtlich besteht bei dauernder Wertminderung im Anlagevermögen eine Abschreibungspflicht (§ 253 Abs. 3 Satz 5 HGB), im Umlaufvermögen gilt das strenge Niederstwertprinzip auch bei vorübergehender Wertminderung (§ 253 Abs. 4 HGB). Steuerlich ist die Teilwertabschreibung dagegen ein Wahlrecht — hier können Handels- und Steuerbilanz auseinanderfallen.

Was bedeutet das Wertaufholungsgebot?

Steigt der Wert später wieder, muss steuerlich zugeschrieben werden: Der Steuerpflichtige hat nachzuweisen, dass der niedrigere Teilwert weiterhin gerechtfertigt ist — sonst gilt wieder der ursprüngliche Wert abzüglich planmäßiger AfA (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 EStG). Auch handelsrechtlich gilt ein Wertaufholungsgebot (§ 253 Abs. 5 Satz 1 HGB) — einzige Ausnahme ist der Geschäfts- oder Firmenwert.

Führt eine Teilwertabschreibung zu latenten Steuern?

Häufig ja. Schreibt die Handelsbilanz zwingend ab, während steuerlich auf die Teilwertabschreibung verzichtet wird, liegt der steuerliche Buchwert über dem handelsrechtlichen — es entstehen aktive latente Steuern (§ 274 HGB), die sich bei Wertaufholung oder Abgang umkehren.

Lexikon: Teilwertabschreibung

Teilwertabschreibung – Voraussetzungen, dauernde Wertminderung und Wertaufholung

Verliert ein Wirtschaftsgut dauerhaft an Wert, kann steuerlich auf den niedrigeren Teilwert abgeschrieben werden. Handelsrechtlich ist die außerplanmäßige Abschreibung dagegen oft Pflicht — dieses Gefälle zwischen Wahlrecht und Pflicht macht die Teilwertabschreibung zu einem der häufigsten Auslöser latenter Steuern.

Stand: August 2026

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Die Voraussetzungen im Überblick

Teilwert, Dauerhaftigkeit und Nachweis — die drei Prüfschritte.

Teilwert ermitteln

Maßstab ist der Betrag, den ein gedachter Betriebserwerber für das einzelne Wirtschaftsgut zahlen würde — praktisch meist die Wiederbeschaffungskosten oder der Börsenkurs.

Dauernde Wertminderung

Abnutzbares Anlagevermögen: Wert liegt mindestens die halbe Restnutzungsdauer unter dem planmäßigen Restbuchwert. Wertpapiere: mehr als 5 Prozent unter dem Erwerbskurs.

Steuerliches Wahlrecht

Die Teilwertabschreibung darf, muss aber nicht vorgenommen werden (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG) — unabhängig von der Handelsbilanz.

HGB: oft Pflicht

Anlagevermögen: Abschreibungspflicht bei dauernder Wertminderung. Umlaufvermögen: strenges Niederstwertprinzip — Abschreibung auch bei vorübergehender Minderung.

Wertaufholungsgebot

Entfällt der Grund, wird zugeschrieben — steuerlich mit jährlicher Nachweispflicht des niedrigeren Teilwerts, handelsrechtlich nach § 253 Abs. 5 HGB.

Dokumentation

Bewertungsunterlagen (Gutachten, Kursnachweise, Restnutzungsdauer-Rechnung) gehören in die Abschlussunterlagen — sie tragen die Abschreibung bei Betriebsprüfungen.

Handelsbilanz und Steuerbilanz im Vergleich

Pflicht gegen Wahlrecht — und was daraus folgt.

Im Anlagevermögen muss handelsrechtlich bei voraussichtlich dauernder Wertminderung außerplanmäßig abgeschrieben werden (Paragraph 253 Abs. 3 Satz 5 HGB). Bei nur vorübergehender Wertminderung ist die Abschreibung verboten — außer bei Finanzanlagen, für die ein Wahlrecht besteht (Satz 6). Im Umlaufvermögen zwingt das strenge Niederstwertprinzip zur Abschreibung auf den niedrigeren Börsen- oder Marktpreis, auch wenn die Minderung vorübergehend ist (Paragraph 253 Abs. 4 HGB).

Steuerlich bleibt die Teilwertabschreibung stets ein Wahlrecht — und setzt zwingend eine voraussichtlich dauernde Wertminderung voraus. Wer handelsrechtlich abschreiben muss, steuerlich aber nicht will oder darf, erzeugt eine Differenz zwischen den Buchwerten: Es entstehen aktive latente Steuern nach Paragraph 274 HGB.

Nach einer Teilwertabschreibung gilt steuerlich eine jährliche Nachweispflicht: Kann der niedrigere Teilwert am folgenden Bilanzstichtag nicht mehr belegt werden, ist zwingend zuzuschreiben (Wertaufholungsgebot). Ausschüttungs- und Ergebniswirkung sollten daher schon bei der Entscheidung über die Abschreibung mitgedacht werden.

Weiterführende Seiten

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